Standard 1130 – Impairment to Independence or Objectivity

Nếu tính độc lập hoặc khách quan bị suy giảm về thực tế hoặc bề ngoài, chi tiết về sự suy giảm phải được tiết lộ cho các bên thích hợp. Bản chất của công việc tiết lộ sẽ phụ thuộc vào sự suy giảm.

Suy giảm tính độc lập của tổ chức và tính khách quan của cá nhân có thể bao gồm, nhưng không giới hạn ở xung đột lợi ích cá nhân; giới hạn phạm vi; hạn chế tiếp cận hồ sơ, nhân sự và tài sản; và những hạn chế về nguồn lực, chẳng hạn như tài trợ. Việc xác định các bên thích hợp phải tiết lộ chi tiết về sự suy giảm tính độc lập hoặc khách quan phụ thuộc vào kỳ vọng của hoạt động kiểm toán nội bộ và trách nhiệm của trưởng kiểm toán điều hành đối với ban quản lý cấp cao và hội đồng quản trị như được mô tả trong điều lệ kiểm toán nội bộ, như cũng như bản chất của sự suy giảm.

Chuẩn mực yêu cầu trưởng kiểm toán nội bộ (CAE) tiết lộ những khiếm khuyết thực sự hoặc được nhận thấy đối với tính độc lập hoặc khách quan. Do đó, CAE phải hiểu rõ các yêu cầu về tính độc lập và khách quan, như được mô tả trong Quy tắc Đạo đức và các tiêu chuẩn 1100, 1110, 1111, 1112 và 1120. Hơn nữa, bằng cách truyền đạt các yêu cầu này tới hội đồng quản trị và quản lý cấp cao, CAE sẽ giúp đảm bảo rằng họ hiểu tầm quan trọng của tính độc lập và khách quan đối với hoạt động kiểm toán nội bộ hiệu quả. Nói chung, hội đồng quản trị và ban quản lý cấp cao sẽ muốn thảo luận về cách thức và đối tượng tiết lộ các khiếm khuyết, tùy thuộc vào bản chất và tác động tiềm tàng của khiếm khuyết.

Để hiểu đầy đủ và đánh giá cao tính độc lập và khách quan, điều quan trọng là kiểm toán viên nội bộ phải xem xét quan điểm của các bên liên quan khác nhau và các điều kiện có thể được coi là làm suy yếu (hoặc có vẻ như làm suy yếu) tính độc lập hoặc khách quan. Thông thường, CAE sẽ phát triển sổ tay hoặc sổ tay chính sách kiểm toán nội bộ bao gồm phần thảo luận về tính độc lập của tổ chức và tính khách quan của kiểm toán viên nội bộ, bản chất của các khiếm khuyết và cách kiểm toán viên nội bộ nên xử lý các khiếm khuyết tiềm ẩn.

Như đã lưu ý ở trên, để quản lý hiệu quả tính độc lập và khách quan, bao gồm cả các khiếm khuyết, nhiều CAE có sổ tay hướng dẫn chính sách kiểm toán nội bộ hoặc sổ tay mô tả các kỳ vọng và yêu cầu liên quan. Ngoài việc xác định tính độc lập và khách quan, sổ tay này có thể xác định các tiêu chuẩn liên quan cụ thể; mô tả các loại tình huống có thể tạo ra hoặc có vẻ tạo ra các khiếm khuyết; và nêu rõ các hành động dự kiến ​​mà kiểm toán viên nội bộ nên thực hiện nếu đối mặt với khả năng suy giảm giá trị.

Các tình huống suy giảm thường bao gồm tư lợi, tự đánh giá, quen thuộc, thiên vị hoặc ảnh hưởng quá mức. Những tình huống này có thể dẫn đến xung đột lợi ích cá nhân, giới hạn phạm vi, giới hạn tài nguyên hoặc hạn chế quyền truy cập vào hồ sơ, nhân sự hoặc tài sản. Các ví dụ kiểm toán nội bộ về suy giảm tính độc lập của tổ chức bao gồm những điều sau đây, nếu có hiệu lực, cũng có thể làm giảm tính khách quan của kiểm toán viên nội bộ:

• CAE có trách nhiệm chức năng rộng hơn so với kiểm toán nội bộ và thực hiện kiểm toán một khu vực chức năng cũng nằm dưới sự giám sát của CAE.
• Người giám sát của CAE có trách nhiệm rộng hơn so với kiểm toán nội bộ và CAE thực hiện kiểm toán trong trách nhiệm chức năng của người giám sát của mình.
• CAE không có liên lạc hoặc tương tác trực tiếp với hội đồng quản trị.
• Ngân sách dành cho hoạt động kiểm toán nội bộ bị cắt giảm đến mức kiểm toán nội bộ không thể hoàn thành trách nhiệm của mình như đã nêu trong điều lệ. (Tiêu chuẩn 2020 – Truyền đạt và Phê duyệt, cung cấp thêm hướng dẫn về cách truyền đạt tác động của các giới hạn tài nguyên.

Ví dụ về suy giảm tính khách quan bao gồm:

• Kiểm toán viên nội bộ kiểm toán một lĩnh vực mà họ đã làm việc gần đây, chẳng hạn như khi một nhân viên chuyển sang kiểm toán nội bộ từ một khu vực chức năng khác của tổ chức và sau đó được chỉ định để kiểm toán chức năng đó. (Tiêu chuẩn 1130.A1 giải quyết cụ thể tình huống này).
• Kiểm toán viên nội bộ kiểm tra khu vực có người thân hoặc bạn thân làm việc.
• Kiểm toán viên nội bộ giả định, không có bằng chứng, rằng một khu vực được kiểm toán đã giảm thiểu rủi ro một cách hiệu quả chỉ dựa trên kết quả kiểm toán tích cực trước đó hoặc kinh nghiệm cá nhân (ví dụ: thiếu sự hoài nghi nghề nghiệp).
• Kiểm toán viên nội bộ sửa đổi phương pháp hoặc kết quả đã hoạch định dựa trên ảnh hưởng quá mức của người khác, thường là người cấp cao của kiểm toán viên nội bộ, mà không có lý do chính đáng.

Thông thường, sổ tay hướng dẫn chính sách kiểm toán nội bộ mô tả các hành động thích hợp mà kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện nếu họ biết hoặc lo ngại về những khiếm khuyết đó. Thông thường, bước đầu tiên là thảo luận về mối quan ngại với người quản lý kiểm toán nội bộ hoặc CAE để xác định xem tình huống có thực sự là suy giảm hay không và cách tốt nhất để tiến hành.

Cả bản chất của tình trạng suy yếu và kỳ vọng của hội đồng quản trị/quản lý cấp cao sẽ xác định các bên thích hợp sẽ được thông báo về tình trạng suy yếu và cách tiếp cận thông tin liên lạc lý tưởng. Ví dụ:

• Khi CAE tin rằng sự suy yếu là không có thật, nhưng nhận ra rằng có thể có sự nhận thức về sự suy giảm, CAE có thể chọn thảo luận về mối quan ngại trong các cuộc họp lập kế hoạch tham gia với ban quản lý điều hành, ghi lại cuộc thảo luận (chẳng hạn như trong bản ghi nhớ lập kế hoạch kiểm toán), và giải thích lý do tại sao mối quan tâm là không có giá trị. Việc công bố như vậy cũng có thể phù hợp với báo cáo kiểm toán cuối cùng.
• Khi CAE tin rằng sự suy giảm là có thật và đang ảnh hưởng đến khả năng thực hiện nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ một cách độc lập và khách quan, CAE có thể sẽ thảo luận về sự suy giảm với hội đồng quản trị và ban quản lý cấp cao và tìm kiếm sự hỗ trợ của họ để giải quyết tình hình.
• Khi một khiếm khuyết được đưa ra ánh sáng sau khi thực hiện kiểm toán và nó ảnh hưởng đến độ tin cậy (hoặc độ tin cậy được cảm nhận) của kết quả kiểm toán, CAE sẽ thảo luận vấn đề đó với ban điều hành và quản lý cấp cao, cũng như hội đồng quản trị. (Tiêu chuẩn 2421 – Lỗi và Thiếu sót nêu rõ rằng nếu thông tin liên lạc cuối cùng có lỗi hoặc thiếu sót đáng kể, CAE phải thông báo thông tin đã sửa cho tất cả các bên đã nhận thông tin liên lạc ban đầu.)

CAE thường trực tiếp tham gia vào việc xác định phương pháp tiết lộ thông tin tốt nhất.

Nhiều tài liệu có thể chứng minh sự phù hợp với tiêu chuẩn, bao gồm sổ tay hướng dẫn chính sách kiểm toán nội bộ bao gồm các chính sách về tính độc lập, khách quan, giải quyết xung đột và bản chất của các khiếm khuyết cũng như cách truyền đạt chúng. Các tài liệu khác có thể bao gồm biên bản cuộc họp hội đồng quản trị, nếu sự suy giảm tính độc lập hoặc khách quan đã được thảo luận; ghi nhớ để tập tin; hoặc các báo cáo có tiết lộ như vậy.